發布時間：2020-03-19 熱度：
民政部數據顯示，截至3月8日24時，全國各級慈善組織、紅十字會接受社會捐贈資金292.9億元，捐贈物資約5.22億件。在抗擊新冠肺炎疫情期間，國際組織、外國政府和境內外企業等社會各界紛紛貢獻自己的力量，馳援抗疫一線。讓我們聚焦捐贈涉稅事項，了解一下與捐贈相關的稅收政策。
“山川異域，風月同天。”“豈曰無衣，與子同裳。”抗擊新冠肺炎疫情期間，伴隨著日本各機構捐贈的防疫物資陸續抵達中國，這些援引中國古詩詞的捐贈物資招貼語在網上刷屏，給人留下了深刻印象。在中國抗擊新冠肺炎疫情期間，不少國際組織、外國政府、非營利組織和企業等紛紛伸出援手，向抗疫一線捐贈物資。也有不少境內企業從境外購進防疫物資用于捐贈。那么，在這一過程中，需要注意哪些涉稅問題呢？
01、向境內無償捐贈物資可享免稅優惠
中匯稅務師事務所合伙人鄧檢芳分析，無論是接受外國政府、企業等直接捐贈的境外防疫物資，還是境內企業購進境外防疫物資用于捐贈，在物資進口環節，注意進口關稅和進口環節增值稅、消費稅的處理。
《人民日報》統計數據顯示，截至3月2日，共有包括俄羅斯、巴基斯坦、日本在內的71個國家和聯合國兒童基金會、聯合國開發計劃署、國際移民組織等9個國際組織，宣布向中國捐贈疫情防控物資。除了外國政府和非營利組織外，不少境外企業也紛紛捐款捐物，幫助中國渡過難關。
根據財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發布的《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》（公告2015年第102號，以下簡稱“102號公告”），對境外捐贈人無償向受贈人捐贈的直接用于慈善事業的物資，免征進口關稅和進口環節增值稅，即符合條件的境外直接捐贈，可以享受進口免稅優惠。
同時，一些境內企業也購買境外防疫物資用于捐贈。根據近期國家出臺的一系列支持新冠肺炎疫情防控的稅收優惠政策，境內企業購買境外防疫物資捐贈給有關部門，符合免稅條件的，可享受免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅的優惠政策。
02、關注優惠有效期以及關聯交易
為進一步支持新冠肺炎疫情防控工作，財政部、國家稅務總局和海關總署在102號公告的基礎上，聯合發布了《關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部公告2020年第6號，以下簡稱“6號公告”），進一步擴大了防疫期間捐贈人范圍、受贈人范圍以及捐贈物資范圍。
畢馬威中國稅務合伙人羅健瑩提醒相關企業，6號公告規定的稅收優惠政策有效期限是2020年1月1日~3月31日，申請退稅應在2020年9月30日前完成。基于此，相關單位須在規定時間內向海關辦理申請退稅手續。境內企業若在3月31日后購進防疫物資用于捐贈的，須及時關注該政策是否延續。
“關聯交易問題也要引起重視。”北京立信永安咨詢有限公司合伙人趙衛剛介紹，實務中，很多跨國企業通過境外關聯公司采購物資，并以境內公司名義進行捐贈，以便捐贈支出在境內公司所得稅稅前扣除。這個過程中需要將相關物資由境外關聯公司銷售給境內公司，物資所有權鏈條才能完整，此時，須關注轉讓價格是否符合獨立交易原則。
舉例
境內A公司擬捐贈一批防疫物資，相關物資由其境外關聯公司B采購。B公司需要按獨立交易原則確定轉讓價格，將相關物資銷售給A公司。A公司應當根據轉讓價格報關，取得相應報關憑證、銷售合同、發票、付款憑證等資料，并從接受捐贈單位取得捐贈證明等資料一并作為稅前扣除憑證留存備查。
03、不同渠道入境，涉稅規定不一樣
記者了解到，為確保防疫物資快速通關入境，盡早送至抗疫一線，6號公告所列免稅進口物資，可按照或比照海關總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規定補辦相關手續。專家提醒，辦理境外防疫物資入境及過關手續時，一些細節問題需要高度重視。
環球律師事務所合伙人趙德銘介紹，目前境外物資入境主要有三種渠道——貨運進口渠道、旅客攜帶渠道和快件郵件渠道。其中，旅客攜帶途徑包括旅客攜帶貨物進口、旅客攜帶個人物品進境。物資通過不同渠道入境，需要關注的問題有所不同。
貨運進口渠道，是大部分境外捐贈方和購買境外防疫物資企業選擇的物資入境方式。符合捐贈條件的防疫物資可以“捐贈物資”（監管方式3621）向海關申報進口，享受進口免稅優惠。畢馬威中國國際貿易和海關服務總監陶蓉蓉提醒，以“捐贈物資”申報進口的物品屬于海關監管貨物，海關將會在事后監管具體捐贈用途，不可擅自改變其用途。
陶蓉蓉同時建議，境內受贈方和相關企業須在防疫物資入境前列明捐贈清單，與境外捐贈方或銷售方確認捐贈物資的種類、數量、所適用的海關商品編碼、對應進口證件要求以及其他準入性規定。需要注意的是，雖然防疫期間推出一系列便捷措施，保證醫療器械、藥品和其他防疫物資的快速清關，但是企業仍須根據相關規定做好充分資料準備。比如，如果捐贈物資屬于藥品類，需要藥監部門出具《藥品通關單》。一方面可以確保捐贈物資能夠順利通關并及時投入使用，另一方面也可在后續辦理免稅手續時，減少申報錯誤的情況出現，避免因不實申報而承擔法律責任。
對于以旅客攜帶貨物渠道入境的，即“客帶貨”，趙德銘建議個人在入境時，可選擇走紅色通道，向海關如實申報“進口捐贈物資”，海關將一對一指導辦理通關。若選擇以快件郵遞渠道通關的防疫物資，海關將采取個案處理方式，優先辦理通關手續。值得關注的是，根據規定，個人郵寄進境物品需要征收行郵稅。也就是說，即使是郵寄防疫物資，若以個人郵寄方式入境，仍須依法繳納相應稅款。
來源：中國稅務報
