發(fā)布時間：2019-08-13 熱度：
編者按 同花順數(shù)據(jù)顯示，截至8月6日，超過40家醫(yī)藥生物企業(yè)收到了證券交易所《關(guān)于2018年年度報告事后審核問詢函》。本報記者梳理多家上市藥企的年報以及相關(guān)問詢函后發(fā)現(xiàn)，上市藥企普遍存在銷售費用率高、政府補助金額大和環(huán)保處罰較多等問題。專業(yè)人士提示，這些問題背后，隱含著不少稅務(wù)風(fēng)險，上市藥企應(yīng)重視起來，自醫(yī)自治，對癥下藥。
今年，受某上市醫(yī)藥企業(yè)涉嫌財務(wù)數(shù)據(jù)造假事件影響，上市藥企受到監(jiān)管部門的高度關(guān)注。同花順數(shù)據(jù)顯示，截至8月6日，超過40家醫(yī)藥生物企業(yè)收到了證交所《關(guān)于2018年年度報告事后審核問詢函》（以下簡稱問詢函）。記者梳理了多家上市藥企的年報以及相關(guān)問詢函發(fā)現(xiàn)，上市藥企普遍存在銷售費用率高、政府補助金額大和環(huán)保處罰較多等問題。專家表示，這其中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)引起上市藥企的重視。
銷售費用：真實合規(guī)是關(guān)鍵
●典型案例●
某上市藥企D公司自上市以來銷售費用大幅增長。2017年，D公司銷售費用1.07億元，同比增長3.58倍，占當(dāng)期營業(yè)收入近39%；2018年，D公司銷售費用2.7億元，同比增加1.52倍，占當(dāng)期營業(yè)收入近67%，高于同行業(yè)平均水平。報告期內(nèi)，D公司促銷、推廣費2.55億元，較上年同期增長188.35%。
基于此，上海證券交易所（以下簡稱上交所）要求D公司說明報告期內(nèi)促銷及推廣費的具體內(nèi)容、金額，具體科目確認的依據(jù)等問題，要求其分析說明在主要產(chǎn)品銷售額大幅下滑的情況下，公司銷售費用大幅上漲是否合理，并結(jié)合同行業(yè)同類型產(chǎn)品的可比公司情況，說明公司銷售費用率明顯高于行業(yè)平均水平的原因和合理性。
從上市藥企2018年年報披露情況來看，報告期內(nèi)，A股上市的醫(yī)藥生物企業(yè)中，有34家企業(yè)的銷售費用率高于50%，最高可達73.84%。還有一些上市藥企的銷售費用增幅遠超營業(yè)收入的增幅。其中一家上市藥企銷售費用的增幅近200%，但營業(yè)收入的增幅卻不到20%。
●專家提醒●
“受兩票制影響，銷售費用高，已經(jīng)成為上市藥企普遍存在的現(xiàn)實問題。”北京大力稅手信息技術(shù)有限公司創(chuàng)始人郝龍航介紹，上市藥企的銷售費用通常可以分為兩類，一類是企業(yè)真實發(fā)生的銷售費用，還有一類是業(yè)內(nèi)常見的“回扣”性質(zhì)支出。
上市藥企真實發(fā)生的銷售費用，可以獲得合規(guī)的票據(jù)，因此在業(yè)務(wù)的真實性和發(fā)票的合規(guī)性方面稅務(wù)風(fēng)險不大。不過，郝龍航提醒，此類銷售費用的準(zhǔn)確歸集和計量仍是上市藥企應(yīng)密切關(guān)注的重點。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）的規(guī)定，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。“上市醫(yī)藥制造企業(yè)要在規(guī)定的范圍內(nèi)，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出進行調(diào)整。”郝龍航說。但需要注意的是，經(jīng)銷類上市藥企仍需按企業(yè)所得稅法基本規(guī)定的15%計算當(dāng)年扣除限額。
對于上市藥企發(fā)生的“回扣”性質(zhì)支出，郝龍航表示，由于此類費用缺乏真實合規(guī)的發(fā)票憑證，一些上市藥企在賬務(wù)處理時，可能會借助虛假發(fā)票來實現(xiàn)“套現(xiàn)”支付目的。此時，即使業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，但企業(yè)用于稅前列支的發(fā)票是虛假的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，會被稅務(wù)部門認定為逃避繳納稅款。
上市公司稅收研究中心主任唐守信建議，上市藥企要加強對經(jīng)銷合同的管理，健全涉稅內(nèi)控制度，在合法的前提下開展銷售業(yè)務(wù)，列支銷售費用。同時，建議上市藥企定期進行稅務(wù)風(fēng)險評估，必要時也可借助專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的力量，及時排查企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
政府補助：稅會差異要注意
●典型案例●
上市藥企B公司2018年非經(jīng)常性損益金額為1.53億元。其中，拆遷補償款1.32億元，政府補助5133.06萬元。深圳證券交易所要求B公司說明：拆遷補償款是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷而收到的補償款，相關(guān)會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定。
記者梳理多家上市藥企的2018年年報發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)歸屬于母公司所有者凈利潤中，包含著政府補助收益。據(jù)統(tǒng)計，某上市藥企歸屬于母公司所有者凈利潤金額中，有9成是政府補助收益。
●專家提醒●
專家表示，上市藥企收到的政府補助用途不同，在會計處理和稅務(wù)處理也上存在一定差異，企業(yè)需要注意。
具體而言，新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》中明確了政府補助與收入的區(qū)分原則，即與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，且構(gòu)成企業(yè)商品或服務(wù)對價組成部分的，應(yīng)當(dāng)作為收入而不是政府補助進行會計處理。同時，屬于政府補助的部分，可以采用總額法和凈額法兩種會計處理方法。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的政府補助收入可以作為不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，從收入總額中減除。
唐守信提醒，上市藥企需要關(guān)注不同性質(zhì)的政府補助收益，會計處理和稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確。比如，一些不符合不征稅收入條件的政府補助，如果按照凈額法進行會計處理，并沖減相關(guān)成本費用的，在進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時，就要做調(diào)增處理。
污染環(huán)境：環(huán)保稅法勿忽視
●典型案例●
某上市藥企H公司，營業(yè)收入連續(xù)多年下滑，歸屬于上市公司股東的凈利潤連續(xù)2年下滑。從細分行業(yè)情況看，H公司醫(yī)藥工業(yè)、商業(yè)板塊營業(yè)收入最近4年均呈下滑趨勢，累計降幅分別為38.16%和27.36%。上交所要求H公司說明：近年來醫(yī)藥工業(yè)板塊收入大幅下滑的原因及其合理性。根據(jù)H公司的答復(fù)，環(huán)保政策對醫(yī)藥化工品、醫(yī)藥中間體和醫(yī)藥原料藥的供應(yīng)和生產(chǎn)造成較大影響。
實踐中，因污染環(huán)境而被處罰的企業(yè)還有不少。去年，廣東省某上市藥企的子公司，因廢水污染物中的化學(xué)需氧量濃度超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，被責(zé)令停產(chǎn)整治10日，并處行政罰款20萬元。去年底，浙江某上市藥企發(fā)布公告稱，其子公司因危險廢物識別標(biāo)志設(shè)置不規(guī)范，危險廢物露天貯存且未采取防護措施，造成部分污染物流失等污染，受到環(huán)保部門的處罰，合計處罰金額8萬元。
●專家提醒●
中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉表示，之所以會出現(xiàn)這樣的情況，是因為上市藥企的環(huán)保意識仍有待增強。醫(yī)藥企業(yè)排放的污染物，涉及稅目復(fù)雜，且存在危險廢物，對環(huán)境造成的危害較大，需要按照規(guī)定合規(guī)貯存和處理醫(yī)療廢物，并準(zhǔn)確申報繳納環(huán)保稅。他建議上市藥企，尤其需要注意環(huán)保稅與環(huán)保處罰之間的內(nèi)在關(guān)系。
根據(jù)環(huán)境保護稅法的規(guī)定，不同類型應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)各不相同。通常情況下，由于建設(shè)了污染防治設(shè)施，企業(yè)排放的應(yīng)稅污染物數(shù)量是小于實際產(chǎn)生量的。不過，如果企業(yè)存在非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備等違法行為，相應(yīng)應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，就要按照該污染物的產(chǎn)生量來確定。劉偉說，企業(yè)在遵守法律法規(guī)的情況下，需要繳納的環(huán)保稅稅款其實并不多。但是，如果企業(yè)存在違法行為，就需要繳納高額的環(huán)保稅稅款。
唐守信告訴記者，與以往由監(jiān)管部門直接核定的排污費不同，環(huán)保稅需要企業(yè)自行申報繳納。企業(yè)要想準(zhǔn)確確定應(yīng)稅污染物并計算應(yīng)納稅額，僅僅依靠財務(wù)部門的力量是不夠的，還需要掌握物理、化學(xué)和環(huán)保等專業(yè)知識的專門人才。因此，唐守信建議上市藥企，建立起以財務(wù)部門為主，環(huán)保部門、工程部門和生產(chǎn)部門等為輔的環(huán)保稅申報體系，各部門通力合作，共同實現(xiàn)企業(yè)環(huán)保稅的合規(guī)申報與繳納。
除了銷售費用、政府補助和環(huán)保這三個方面的稅務(wù)風(fēng)險需要引起上市藥企的關(guān)注外，研發(fā)費用、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和商譽減值等問題也是證交所問詢的重點內(nèi)容，上市藥企也應(yīng)當(dāng)提高對相關(guān)涉稅問題的重視。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年8月9日B3版
來源：中國稅務(wù)報
