發布時間：2019-06-20 熱度：
Choice數據庫顯示，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發布公告，更正以前年度出現的會計差錯。其中，超過40家上市公司對所得稅費用、稅費及附加、應繳稅費等涉稅科目作出調整。專業人士提醒企業，要關注這些前期差錯背后的深層次原因，對癥下藥，不斷提升稅務風險管理能力。
近期，某醫藥上市公司涉嫌財務造假事件引起業界人士熱議，該公司也于日前發布了《關于前期會計差錯更正的公告》。專業人士提示企業，涉稅事項易引起前期差錯，財稅人員只有提高專業能力，才能盡可能避免前期差錯、管控稅務風險。
上市公司頻頻發公告“打補丁”
近年來，上市公司通過發布前期差錯更正公告，給以前年度的財務數據“打補丁”的情況屢見不鮮。據Choice數據庫統計，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發布公告，更正以前年度出現的差錯。其中，超過40家上市公司對所得稅費用、稅費及附加、應繳稅費等涉稅科目作出了調整。一些重要事項的差錯更正，會直接導致上市公司股價下跌、商譽減值等嚴重的負面影響。
浙江著名上市公司B公司“偽高新”補稅案例十分典型。該上市公司的前期差錯更正公告中稱，因研發費用歸集不合理，其高新技術企業資格被取消，企業因此需補繳以前年度稅款5800多萬元。此公告發布后，該上市公司股票價格大幅下跌。
那么，企業發生前期差錯應該怎么辦？企業會計準則對此有明確的規定。《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，對于重要的前期差錯，除非無法切實可行地確定前期差錯累積影響數，否則，企業應當采用追溯重述法予以更正。所謂追溯重述法，即上市公司在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，對財務報表相關項目進行更正。
據上市公司稅收研究中心主任唐守信介紹，一般情況下，上市公司會采取追溯重述法對財務報表相關項目進行更正，并對外發布前期差錯更正公告。以引發業界熱議的K公司為例，該公司就是采用了追溯重述法，對公司發生的前期差錯進行更正。在其發布的公告中提到，該公司2018年之前的營業收入、營業成本、費用及款項收付方面存在賬實不符的情況。通過自查，K公司對2017年財務報表進行了重述。
涉稅事項容易引發前期差錯
記者翻閱上市公司發布的前期差錯更正公告后發現，上市公司因涉稅事項導致前期差錯的情況并不少見，背后的原因有哪些呢？
北京華晟佳和稅務師事務所合伙人王文崗告訴記者，不少上市公司對高新技術企業所得稅優惠稅率這一稅收優惠政策理解不到位，錯誤地應用該政策，導致了前期差錯更正的出現。
北京某上市公司H公司在2017年度已經取得了高新技術企業資格，但該公司在核算2017年度遞延所得稅資產時，卻錯誤地按照25%的企業所得稅稅率進行了計提，導致企業多計提了10%的遞延所得稅資產。追溯調整后，H公司“遞延所得稅資產”科目需調減2萬多元，“所得稅費用”科目相應增加。
記者了解到，如果上市公司取得了不合規發票，同樣容易引起前期差錯。某大型建筑類上市公司B公司發布的前期差錯更正公告中稱，在2018年度的稅務稽查中，稅務機關發現，該公司2017年度列支的部分施工成本所取得的發票不合規。其中包括不合規增值稅普通發票和失控增值稅專用發票等，票面金額合計4200多萬元，導致該公司2017年度應納所得稅額少計640多萬元。
不斷提升稅務管理專業能力
無論是由于計算錯誤，還是由于對業務實質認識不清導致上市公司出現前期差錯，本質上看，都是上市公司財稅人員專業能力不足的表現。王文崗表示，如果想從源頭上減少因稅務處理不當導致的前期差錯，提高上市公司財稅人員的專業能力是關鍵。
記者在采訪中了解到這樣一個案例。湖北某上市公司S公司的全資子公司，在享受出口免抵退稅政策期間，由于公司財稅人員對相關政策理解不到位，沒有規范計提城市維護建設稅和教育費附加，導致該子公司連續7年沒有就免抵增值稅部分，計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。經稅務稽查，該子公司不僅需要補繳2400多萬元稅款，而且需要繳納將近1000萬元的滯納金，給企業帶來了巨大的經濟損失。
“前期差錯是上市公司稅務風險的來源之一。”中瑞稅務師事務所總裁魏斌表示，上市公司錯誤的稅務處理，會引發前期差錯。同樣，上市公司如果因會計處理不當引起前期差錯，也可能導致稅務風險。魏斌舉例說，當上市公司在會計處理上出現漏記、少記收入時，稅務處理上也可能會出現漏記或少記收入的情況，給企業帶來少繳稅款的風險。如果上市公司的某些業務，在會計核算中沒有按照我國企業會計準則的規定，采用權責發生制進行會計處理，上市公司就很可能因為此項會計差錯，產生未及時按納稅義務發生時間進行納稅申報的稅務風險。
對此，魏斌表示，上市公司要加強稅務風險管控，不但要及時更新財稅人員的業務知識和專業技能，而且要培育其工作責任心，減少計算錯誤、漏記少記等差錯的發生。中匯稅務師事務所合伙人孫洋則建議上市公司，重視日常的稅務管理，制定完善的復核機制，強化對內部稅務處理和會計處理的外部審計，將稅務風險管控工作嵌入公司內部控制中，避免會計差錯和稅務處理差錯的產生。
來源：中國稅務報
