甲餐飲公司為一般納稅人，向乙汽車服務(wù)公司（一般納稅人）租入3輛商務(wù)車接送客戶，司機(jī)由乙公司提供，月租金（含稅）為5.55萬元。雙方租賃合同約定，租賃期間，乙公司負(fù)責(zé)車輛保險、年檢和維修，甲公司承擔(dān)車輛使用油費(fèi)、通行費(fèi)。2017年甲公司取得乙公司開具的車輛租賃費(fèi)增值稅專用發(fā)票（發(fā)票金額40萬元、稅額4.4萬元），并將車輛租賃費(fèi)、汽油費(fèi)和車輛通行費(fèi)（ETC充值費(fèi)10萬元）等抵扣進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對此不認(rèn)可，要求甲公司轉(zhuǎn)出已抵扣的車輛租賃費(fèi)進(jìn)項稅4.4萬元，ETC充值費(fèi)10萬元也不能抵扣。

 

　　甲公司觀點(diǎn)：屬于有形動產(chǎn)租賃

 

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，除稅法特別規(guī)定外，可以抵扣進(jìn)項稅額。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司認(rèn)為，公司租用車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，簽訂了租賃合同，支付了車輛租金，取得租車企業(yè)開給的增值稅專用發(fā)票，屬于有形動產(chǎn)租賃經(jīng)營服務(wù)，相關(guān)進(jìn)項稅額可以抵扣。同時，甲公司使用租用車輛實(shí)際發(fā)生的汽油費(fèi)、車輛通行費(fèi)等支出也可抵扣。

 

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：屬于提供陸路運(yùn)輸服務(wù)

 

　　財稅〔2016〕36號文件附件1所附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確，交通運(yùn)輸服務(wù)，指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)，指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。而經(jīng)營租賃服務(wù)，指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

 

　　根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，乙公司提供車輛且配備司機(jī)租賃給甲公司，屬于提供陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)，而不屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

 

　　本文觀點(diǎn)：分開核算，按不同稅目抵扣

 

　　財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條規(guī)定，納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。為此，甲公司租用乙公司車輛不能抵扣進(jìn)項稅額。對于甲公司租用車輛發(fā)生的汽油和車輛通行費(fèi)用，則不屬于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，而應(yīng)為購入貨物和經(jīng)營租賃服務(wù)。甲公司取得汽油增值稅專用發(fā)票，除用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)等不得抵扣項目外，均可予以抵扣。

 

　　同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：（一）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。2018年1月1日~6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額，按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%；2018年1月1日~12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣進(jìn)項稅額：一級、二級公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額＝一級、二級公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%。（二）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

 

　　特別提示

 

　　納稅人辦理ETC預(yù)付費(fèi)卡，在預(yù)付充值時索取發(fā)票的，為不征稅發(fā)票，則按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）有關(guān)單用途預(yù)付卡業(yè)務(wù)的稅收管理規(guī)定，只能取得全額開具的不征稅發(fā)票，之后均不能取得發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項稅額。

 

　　為此，ETC卡抵扣進(jìn)項稅額注意按以下兩種情況操作：一是納稅人辦理預(yù)付費(fèi)（充值卡）客戶，在預(yù)付費(fèi)充值時不要索取發(fā)票，而應(yīng)將實(shí)際發(fā)生通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得征稅電子發(fā)票用于進(jìn)項稅額抵扣；二是在辦理ETC卡時，最好辦成后付費(fèi)卡（信用卡）或用戶卡客戶，其實(shí)際通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅電子發(fā)票抵扣稅額。

 

　　作者：楊海麟 葉飛，江西省吉安市國稅局

 

　　來源：中國稅務(wù)報

 

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