關(guān)于土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)，筆者曾經(jīng)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)，下稱(chēng)70號(hào)公告）有不同見(jiàn)解，本文則認(rèn)可70號(hào)公告規(guī)定的文本含義，只是推論在交房時(shí)根據(jù)70號(hào)公告的規(guī)定預(yù)征土地增值稅是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

 

　　70號(hào)公告規(guī)定：營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。“不含增值稅”具體而言，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。所以，70號(hào)公告稱(chēng)為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：“土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”。

 

　　按70號(hào)公告的一般解讀，其邏輯為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預(yù)收款，增值稅方面是預(yù)繳增值稅，并非銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，所以應(yīng)全額作為土地增值稅的應(yīng)稅收入，但為了方便納稅人，允許納稅人可以將預(yù)繳的增值稅從預(yù)征增值稅的計(jì)征依據(jù)中扣除，從而得到70號(hào)公告推薦的計(jì)征公式“土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”。

 

　　我們暫且認(rèn)可這種計(jì)征方式，它真的是方便了納稅人嗎？

 

　　我們假設(shè)A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目取得了10.5億的預(yù)收款，此時(shí)應(yīng)預(yù)繳增值稅=10.5/(1+5%)ⅹ3%=0.3億，應(yīng)預(yù)征土地增值稅=（10.5-0.3）ⅹ3%=0.306億。在此后某個(gè)時(shí)點(diǎn)，該批收入對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)已經(jīng)交房，A房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按增值稅簡(jiǎn)易方式正常計(jì)稅，增值稅應(yīng)納稅額=10.5/(1+5%)ⅹ5%=0.5億，抵減預(yù)繳的0.3億，補(bǔ)繳稅款0.2億，此時(shí)預(yù)收款10.5億中已經(jīng)含了0.5億的應(yīng)納稅額，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）及70號(hào)公告的規(guī)定，是否應(yīng)該對(duì)土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)進(jìn)行調(diào)整？

 

　　也就是說(shuō)在增值稅確認(rèn)收入的本期，土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)減少0.2億，在土地增值稅未清算的情況下，該項(xiàng)業(yè)務(wù)將導(dǎo)致需要申報(bào)負(fù)0.2億的預(yù)征收入。

 

　　所以70號(hào)公告創(chuàng)設(shè)的公式，一方面增加了納稅人過(guò)程中的稅稅差異，另一方面則根據(jù)政策邏輯需要在交房確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額時(shí)調(diào)平這種稅稅差異。所以筆者還是認(rèn)為其實(shí)可以取消70號(hào)公告這種看似方便的政策，直接按增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)即可。。

來(lái)源：稅事談