租金轉(zhuǎn)讓并不意味著轉(zhuǎn)移開票義務(wù)

1、鑒于融資租賃保理業(yè)務(wù)的本質(zhì)是融資租賃公司向銀行等保理機構(gòu)進(jìn)行融資的行為，國家稅務(wù)總局2015年90號公告明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并..

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租金轉(zhuǎn)讓并不意味著轉(zhuǎn)移開票義務(wù)

發(fā)布時間：2019-12-03 熱度：

　　1、鑒于融資租賃保理業(yè)務(wù)的本質(zhì)是融資租賃公司向銀行等保理機構(gòu)進(jìn)行融資的行為，國家稅務(wù)總局2015年90號公告明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)由融資租賃公司按照現(xiàn)行規(guī)定向承租方開具發(fā)票并繳納增值稅。無論該項租賃保理涉及的應(yīng)收租賃款是否處在賣斷、無追索狀態(tài)。

　　實務(wù)中最容易出現(xiàn)的誤解就是錯誤地認(rèn)為應(yīng)收租賃款無追轉(zhuǎn)讓時，租賃發(fā)票的開具義務(wù)亦同時轉(zhuǎn)移給受讓方。事實上即使是處于無追狀態(tài)，轉(zhuǎn)讓方與承租人之間的融資租賃關(guān)系也沒有解除。

　　另外，無論承租人先向出租人還款再由其轉(zhuǎn)付給保理商，還是承租人直接向保理商還款，都是由出租人基于其與承租人之間的融資租賃關(guān)系，開具相應(yīng)的租金租息的發(fā)票。此項規(guī)定不會造成重復(fù)納稅。

　　舉例來說，北銀金融租賃公司與山東常林機械簽署了設(shè)備融資租賃合同，后來北銀金租將應(yīng)收未收的融資租賃款1.4億元折價1億元轉(zhuǎn)讓給保理公司。在該項保理業(yè)務(wù)中，雖然租賃債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但是并未改變北銀金租和常林機械之間的融資租賃關(guān)系，因此仍應(yīng)由北銀金租向常林機械開具融資租賃租金發(fā)票。

　　2、銀行等保理機構(gòu)提供保理服務(wù)按照貸款服務(wù)繳納增值稅的保理利息收入可以由保理商向融資租賃公司開具利息發(fā)票，融資租賃公司按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定在銷售額中扣除支付的借款利息，實行增值稅差額征稅。

　　承前例，我們假設(shè)保理公司針對北銀金租的上述保理業(yè)務(wù)是按照貸款服務(wù)繳納增值稅的且符合政策規(guī)定，保理公司向北銀金租開具保理融資利息發(fā)票，這部分利息實質(zhì)上就是北銀金租的對外借款利息，北銀金租應(yīng)按照財稅【2016】36號文附件二的規(guī)定實行差額征收增值稅。

　　3、2016年5月1日全面營改增試點以后，有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)的融資租賃、融資性售后回租全部納入增值稅征稅范圍，上述“保理不破租賃”的原理依然適用。融資租賃出租人轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)由融資租賃公司按照現(xiàn)行規(guī)定向承租方開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。

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