發(fā)布時間：2019-10-29 熱度：
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號，以下簡稱33號公告），對增值稅加計抵減政策適用、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）的確認(rèn)和稽核比對規(guī)則、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票規(guī)則等事項進(jìn)行了明確。從實操層面看，33號公告主要涉及三類納稅人：生活性服務(wù)業(yè)納稅人、取得海關(guān)繳款書納稅人和小規(guī)模納稅人。
制圖 劉耘
01、生活性服務(wù)業(yè)納稅人：確認(rèn)加計抵減程序及范圍
此前，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱87號公告）明確，2019年10月1日～2021年12月31日，允許符合條件的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下簡稱15%加計抵減政策），同時對允許加計抵減的企業(yè)應(yīng)滿足的條件進(jìn)行了明確。
33號公告在87號公告的基礎(chǔ)上，對滿足15%加計抵減政策條件的納稅人首次適用該政策進(jìn)行了程序性規(guī)定，即應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。對此，筆者提醒生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，集中關(guān)注適用不同政策的處理和生活性服務(wù)業(yè)的范圍。
基于33號公告的規(guī)定，原適用10%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，如通盤考慮增值稅加計抵減政策與小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，希望繼續(xù)適用10%加計抵減政策，可以通過不予提交《適用15%加計抵減政策的聲明》的方式得以實現(xiàn)。相應(yīng)地，如果原適用10%加計抵減政策的納稅人，擬享受15%加計抵減政策，則必須在首次適用時提交上述聲明。
作為33號公告的附件，《適用15%加計抵減政策的聲明》具體列舉了生活服務(wù)業(yè)的范圍，包括主營業(yè)務(wù)為文化藝術(shù)業(yè)、體育業(yè)、教育、衛(wèi)生、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、其他生活服務(wù)業(yè)等10類納稅人。
值得注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類目，安保服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會議場地及配套服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項下的“會議展覽服務(wù)”類目，都不屬于生活性服務(wù)業(yè)范圍。因此，主營業(yè)務(wù)為生活性服務(wù)業(yè)的企業(yè)，如物業(yè)管理服務(wù)收入、安保服務(wù)收入和酒店會場及配套服務(wù)收入超過核算期間總收入的50%，則不滿足15%加計抵減政策的要求。筆者建議，提供多項服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要重點關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)的范圍，并做好收入占比的測算。
02、取得海關(guān)繳款書納稅人：關(guān)注抵扣或出口退稅流程
33號公告針對納稅人用于抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書后續(xù)處理問題，從程序和特殊事項應(yīng)對等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。先確認(rèn)后抵扣、特殊類型需稽核比對、特殊情況分類型處理以及抵扣期限，是納稅人在海關(guān)繳款書管理中需要重點關(guān)注的問題。
先確認(rèn)后抵扣，是33號公告對海關(guān)繳款書抵扣管理的新常態(tài)規(guī)定。納稅人取得的單一抬頭的海關(guān)繳款書，應(yīng)參考增值稅專用發(fā)票的確認(rèn)抵扣程序，登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（以下簡稱選擇確認(rèn)平臺），查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
其中，特殊類型的海關(guān)繳款書需稽核比對。當(dāng)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢到的海關(guān)繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應(yīng)信息，以及抬頭為兩個單位的海關(guān)繳款書，應(yīng)由擬抵扣或出口退稅的納稅人上傳海關(guān)繳款書信息至稽核比對系統(tǒng)，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，再按前述規(guī)則確認(rèn)抵扣或出口退稅。
與此同時，對于海關(guān)繳款書稽核比對過程中常見的比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留等異常問題，應(yīng)結(jié)合33號公告的規(guī)定分情況應(yīng)對及處理。例如，對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。
抵扣期限，也是相關(guān)納稅人需要關(guān)注的事項。實務(wù)中，海關(guān)繳款書的確認(rèn)及提交稽核比對的期限與增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣期限基本一致。33號公告第四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)通過選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或申請稽核比對。
03、小規(guī)模納稅人：可自行開具增值稅專用發(fā)票
33號公告第五條規(guī)定，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（不含其他個人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為且購買方要求小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。鑒于小規(guī)模納稅人的收入額度、核算能力以及內(nèi)部控制等實際情形，筆者建議相關(guān)納稅人提高發(fā)票管理與涉稅處理能力。
“自行開具”與“代開”只能選其一，是小規(guī)模納稅人最需關(guān)注的一點。33號公告第五條明確，選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。因此，小規(guī)模納稅人選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全面關(guān)注開具增值稅專用發(fā)票的頻度、額度以及發(fā)票用量。
在實務(wù)中，自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，應(yīng)組建專門的內(nèi)部財稅團(tuán)隊，對增值稅政策、發(fā)票管理規(guī)定等進(jìn)行全方位的梳理，避免出現(xiàn)稅務(wù)損失甚至發(fā)票違法風(fēng)險。同時，應(yīng)全面關(guān)注納稅申報的準(zhǔn)確性，將增值稅專用發(fā)票的銷售額準(zhǔn)確填列至小規(guī)模納稅人適用的《增值稅納稅申報表》相應(yīng)的欄次。
此外，小規(guī)模納稅人需關(guān)注，自行開具增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額不屬于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠范圍。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
綜上所述，對于生活性服務(wù)業(yè)、取得海關(guān)繳款書、擬自行開具增值稅專用發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人等類型的企業(yè)財務(wù)人員，需重點研讀33號公告，并結(jié)合企業(yè)自身的特點，基于文件精神及與33號公告配套的其他稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，準(zhǔn)確適用新政，確保政策執(zhí)行的口徑、程序以及內(nèi)控管理的合規(guī)性，規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。
