案例描述

 

　　某市稅務局進行了雙隨機抽查，A公司恰好被抽選中。A公司是煤炭銷售有限公司，主營銷售煤炭。在檢查發票與合同過程中發現，在2018年5月10日與某電力公司（以下稱B公司）簽訂煤炭購銷合同，合同采購金額為1000萬元，增值稅額160萬元，合同簽訂后7日內先預付款項20%，貨到后10日內支付余款。A公司2018年5月17日B公司支付預付款200萬元，2018年6月1日貨發出物。但是因購貨方原因，雙方商定7月份再開具發票，6月10日收到了余款。A公司雖然沒有開具發票，但是由于納稅義務已經發生，因此，按未開票收入申報繳納了增值稅。

 

　　本來A公司會計認為自己嚴格按照稅法規定申報繳納了稅款，不會再有風險，但是沒想到，稅局卻說A公司違反《中華人民共和國發票管理辦法》第三十五條規定，要對A企業進行罰款5000元。A公司會計一肚子委屈。

 

 

　　案例分析

 

　　是不是很多會計朋友也認為，A公司依法納稅不應該受到處罰呢？我們來看看稅局罰款的依據到底是什么呢？

 

　　《增值稅暫行條例實施細則》規定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

 

　　根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十五條，違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

 

　　（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的。

 

　　......

 

　　分析上述規定，案例中的A公司預收款和余款均已收到，貨物也已經發出，納稅義務就已經發生，因此，不論是否開具發票，均應當申報繳納增值稅。但是，A公司未按規定在納稅義務發生時間開票，屬于未按規定時限開具發票。因此，雖然依法納了稅，也應按發票管理辦法接受處罰。

 

　　案例拓展

 

　　1  未開票收入交了稅，除了要按上述案例中罰款，還有哪些風險？

 

　　未開票收入申報納稅以后期間又開具發票的，納稅申報開票期間的增值稅時，必須以開票收入進行申報，如果因前期已經申報，開票當期不再申報的話，會導致申報收入與開票收入不一致，比對異常，無法申報。如果納稅人開票當期按開票收入申報了稅款，必然需要在未開票收入中申報負數，以免多繳稅款，這樣做的前提是本期有不開票收入藍字金額，才可以按正負相抵后的余額申報通過，但是卻會導致財務報表收入與申報表收入不一致，帶來稅務稽查的風險；如果開票當期沒有不開票收入藍字，或者藍字金額小于紅字金額，申報表是不能填負數的，否則會導致申報比對異常，無法通過，納稅人只能去稅局大廳溝通處理。

 

　　2   增值稅納稅義務發生時間具體如何確定？

 

　　根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條規定，對增值稅納稅義務發生時間總結如下表：

 

　　注：納稅義務沒有發生，提前開具發票的，開具發票當日即為納稅義務發生時間，應作為開票當期銷售額申報繳納增值稅。

 

　　來源：小艾財稅俱樂部